Беспроцентный займ в валюте_4

Беспроцентный займ в валюте

Заем в валюте: отражение разниц

Налоговый учет займа в иностранной валюте, оформленного между двумя российскими организациями

Бывает, что договоры займа оформляют в иностранной валюте. Как правило, в этом заинтересован заимодавец на случай падения курса рубля по отношению к валюте. Из-за колебаний курса сумма валютного займа, пересчитанная в рубли на дату передачи, будет отличаться от рублевой суммы этого займа на дату его возврата. Различаться между собой будут и суммы процентов, пересчитанные в рубли на дату начисления и уплаты.

Мы расскажем, как учесть операции по договору валютного займа для целей налогообложения прибыли.

Учет разниц: версия Минфина

Минфин справедливо отмечает, что разницы, возникающие у сторон по сумме валютного займа, не относятся к суммовым. Суммовая разница появляется лишь при реализации товаро в п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ . А обращение российской или иностранной валюты таковой не признаетс я подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ . Разницы по сумме валютного займа Минфин называет платой за пользование им. А разницы, возникающие при уплате процентов по валютному займу, Минфин называет суммовыми. Причем не безосновательно, ведь они упоминаются в ст. 269 НК РФ, посвященной налоговому учету процентов по займа м пп. 1, http://www.kernowmobilebars.co.uk/zaim/dengi-v-kredit-bez-spravok-1 1.1 ст. 269 НК РФ; Письма Минфина России от 31.05.2011 № 03-03-06/4/57, от 06.10.2005 № 03-03-04/1/251, от 14.05.2005 № 03-03-01-04/1/256 .

Рассмотрим учет разниц «по-минфиновски» в таблице.

Учет разниц: альтернативная версия

Подход Минфина не является единственно возможным. Да, чиновники верно говорят, что разницы по сумме займа не являются суммовыми. Это некие разницы, которым нет названия. Но это не означает, что их нельзя учитывать в расходах, тем более что все условия для этого, предусмотренные ст. 252 НК РФ, выполняются. Следовательно, стороны договора валютного займа могут полностью включить отрицательные разницы в расходы для целей налогообложения прибыли. Соответственно, положительные разницы включаются в доходы.

Разницы по выраженному в иностранной валюте займу — зверь, налоговому законодательству неизвестный. Но это вовсе не означает, что им нет места в расчете налога на прибыль

Специальной нормы, устанавливающей порядок налогового учета разниц без названия, нет. Поэтому необходимо следовать общей норме — доходы и расходы признаются в том периоде, когда они возникл и п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ . Следовательно, и у заемщика, и у заимодавца безымянные разницы будут учитываться лишь на дату возврата займа. На последнее же число месяца доходы и расходы у сторон договора валютного займа возникать не буду т п. 1 ст. 250, подп. 1 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ .

Разницы по процентам, несмотря на то что они в ст. 269 НК РФ названы суммовыми и таковыми их называет Минфин, на самом деле не суммовые, поскольку возникают без реализации чего-либ о п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265, ст. 316 НК РФ . Они, как и разницы по сумме займа, не имеют названия. И поскольку прямых ограничений для учета разниц по процентам нет, стороны договора валютного займа вправе их учитывать так же, как они учитывают разницы по сумме займа.